Пунктом 1 ч. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории России одного или нескольких объектов имущества, но не более 2 млн. руб.

Если же лицо воспользовалось правом на получение вычета в размере менее его предельной суммы, то остаток вычета до полного его использования может быть учтен при получении в будущем вычета на новое строительство или приобретение на территории России объектов имущества.

Указанные положения в силу Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации» применяются к правоотношениям, возникшим после 01.01.2014.

Кроме того, указанными изменениями исключен запрет на количество обращений для реализации права на имущественный налоговый вычет.

Конституционный Суд Российской Федерации отмечает, что возникновение правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиками в налоговый орган заявлений и документов, подтверждающих факт несения расходов, поскольку они самостоятельно решают вопрос, когда и по какому объекту необходимо право на получение налогового вычета (определение от 15.04.2008 № 311-О-О).

Аналогичная позиция изложена в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22.09.2021 № 2-КАД21-6-К3 и письме ФНС России от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@.